中國近年來最重要的稅制改革——營業(yè)稅改增值稅(下稱“營改增”)試點(diǎn)收官。

國務(wù)院總理李克強(qiáng)10月30日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議。會議通過《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定(草案)》。推動營改增改革成果法治化。

這意味著，實施60多年的營業(yè)稅正式被廢除，而營改增主要成果有望納入修改后的增值稅暫行條例。

十九大報告提出，深化稅收制度改革，健全地方稅體系。

隨著營改增擴(kuò)圍完成，第一大稅種增值稅制度如何進(jìn)一步深化改革，成為稅制改革焦點(diǎn)。

長期關(guān)注營改增的上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長胡怡建告訴第一財經(jīng)，這意味著全面推開營改增試點(diǎn)結(jié)束了，下一步是深化增值稅稅制改革，主要內(nèi)容包括稅率進(jìn)一步簡并，優(yōu)惠政策清理整合和增值稅立法等。

營改增完成

營業(yè)稅征收對象為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，曾是我國第三大稅種，2015年此項稅收收入逼近2萬億元。

為了消除營業(yè)稅存在的重復(fù)征稅弊端，2012年起上海率先在部分行業(yè)試點(diǎn)營改增，正式拉開營改增試點(diǎn)帷幕，此后試點(diǎn)行業(yè)范圍和城市不斷擴(kuò)圍乃至全國，2016年5月1日營改增試點(diǎn)推至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)最后四大行業(yè)，至此營改增試點(diǎn)全面推開。

“這次會議(上述國務(wù)院常務(wù)會議)按照改革需要及時廢除了營業(yè)稅，并修訂增值稅暫行條例，將營改增主要成果梳理納入�！焙�怡建說。

上述會議稱，經(jīng)法律程序批準(zhǔn)全面推開營改增試點(diǎn)后，原來實行營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)領(lǐng)域已統(tǒng)一征收增值稅，實質(zhì)上全面取消了實施60多年的營業(yè)稅，營業(yè)稅暫行條例實際已停止執(zhí)行。為鞏固和擴(kuò)大營改增大幅減稅成果，必須修改相應(yīng)法規(guī)，并重新以法規(guī)形式確定下來。

在廢止?fàn)I業(yè)稅暫行條例的同時，此次會議修訂了增值稅條例，將銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的單位和個人規(guī)定為增值稅納稅人，并明確相應(yīng)稅率。根據(jù)13%這一檔增值稅率已取消的情況，將銷售或進(jìn)口糧食、圖書、飼料等貨物的稅率由13%降至11%。同時，目前對部分行業(yè)實施的過渡性政策保持不變。

而考慮到下一步深化改革的實際需要，草案明確，對納稅人繳納增值稅的有關(guān)事項，國務(wù)院或經(jīng)國務(wù)院同意由財政、稅務(wù)主管部門另作規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。

普華永道中國中區(qū)公司稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍告訴第一財經(jīng)，這次修訂增值稅條例是對自2012年1月1日起營改增成果和簡并稅率成果的匯集和總結(jié)，同時將這些成果從財稅文件上升到國務(wù)院條例，提升了這些改革成果的法律地位，是充分體現(xiàn)稅收法制化的重要步驟。

李克強(qiáng)在今年8月的國務(wù)院常務(wù)會議上，聽取了營改增試點(diǎn)一年多的情況匯報。這次會議認(rèn)為營改增取得了顯著的成效，已累計減稅1.61萬億元，特別是自2016年5月1日全面推開營改增試點(diǎn)以來，截至今年6月直接減稅8500多億元，實現(xiàn)所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

營改增后，由于增值稅鏈條打通，進(jìn)項抵扣增多，不少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕。比如主營服裝的東莞市以純集團(tuán)有限公司財務(wù)經(jīng)理林少賢告訴第一財經(jīng)，公司在建的總部大廈，土建工程已經(jīng)投入了兩三億元，營改增不動產(chǎn)納入抵扣后，總共可以抵扣868萬元，現(xiàn)在已經(jīng)抵扣了560萬元。后續(xù)裝修還可以抵扣。預(yù)計未來總投入12億元，可能增值稅抵扣達(dá)到1億元，這是實打?qū)嵉恼�策紅利。

增值稅改革深化

營改增之后，增值稅如何進(jìn)一步深化，發(fā)揮稅收中性作用成為亟待破解的難題。國家稅務(wù)總局黨組書記、局長王軍在近日傳達(dá)學(xué)習(xí)貫徹黨的十九大精神的總局黨組會議、總局機(jī)關(guān)黨員干部大會上要求，繼續(xù)完善和落實好全面推開營改增試點(diǎn)。

今年8月的國務(wù)院常務(wù)會議已經(jīng)明確，下一步要針對稅率結(jié)構(gòu)不合理、稅收政策和征管措施不完善、少數(shù)納稅人因抵扣不充分導(dǎo)致稅負(fù)增加等問題對癥下藥，推動改革不斷深化。

胡怡建認(rèn)為，目前國內(nèi)增值稅稅率檔次仍較多，為了保證改革穩(wěn)定，平移了較多的營業(yè)稅優(yōu)惠政策，這導(dǎo)致目前增值稅稅制還不夠規(guī)范，是增值稅改革重點(diǎn)。

今年7月1日國務(wù)院取消了增值稅13%的稅率后，現(xiàn)行增值稅稅率有17%、11%和6%三檔，另外針對小規(guī)模納稅人的增值稅征收率有5%、3%、1.5%三檔。

國際上其他采用增值稅的國家稅率檔次一般就一兩檔，目前我國檔次過多帶來類似業(yè)務(wù)適用政策不一問題，不利于公平競爭，不利于充分發(fā)揮增值稅中性作用。

9月27日，李克強(qiáng)在營改增座談會上指出，要研究完善增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，適時將目前的稅率進(jìn)一步簡并，抓緊研究制定進(jìn)一步降低制造業(yè)增值稅稅負(fù)的辦法，更好發(fā)揮稅收促發(fā)展、調(diào)結(jié)構(gòu)作用。

胡怡建告訴第一財經(jīng)，目前服務(wù)業(yè)適用的增值稅稅率是6%和11%，工商業(yè)適用17%的稅率，從降低制造業(yè)增值稅稅負(fù)來看，降低17%增值稅稅率是一個可選項，可能是未來的趨勢。但是稅率降低會影響財政收入，因此政府會很謹(jǐn)慎，在政府承受力和企業(yè)承受力之間尋找平衡點(diǎn)。

目前學(xué)術(shù)界對增值稅基本稅率有不少探討。比如中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇認(rèn)為，考慮國情和中國處于亞太地區(qū)的實際情況，合理的增值稅稅率應(yīng)該是兩檔稅率，即10%的基本稅率和5%的低稅率。

上海財經(jīng)大學(xué)教授朱為群研究認(rèn)為，從現(xiàn)實的稅率水平和公眾的稅負(fù)水平看，我國17%的基本稅率隨著營改增的全面實施而顯得過高，因為稅基的擴(kuò)大為降低稅率提供了有利條件。為減輕普通消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)降低最高稅率的同時逐步提高低檔稅率，最終將統(tǒng)一稅率水平確定在12%左右。

胡怡建認(rèn)為，隨著增值稅稅率簡并完成，各類稅收優(yōu)惠清理整合后，下一步將推動增值稅立法。