原文標(biāo)題：貴州省國(guó)稅局解讀資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策

編者按：為了支持資源綜合利用，鼓勵(lì)節(jié)能減排，長(zhǎng)期以來，國(guó)家對(duì)資源綜合利用企業(yè)實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策。1995年，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財(cái)稅字[1995]44號(hào)）開始對(duì)利用廢資源生產(chǎn)的建材產(chǎn)品實(shí)行免征增值稅政策，此后根據(jù)資源綜合利用范圍的擴(kuò)大，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了一系列文件。2008年在對(duì)有關(guān)文件進(jìn)行整合，對(duì)一些項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整以后，下發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）。2011年11月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]115號(hào)），繼續(xù)對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策進(jìn)行調(diào)整完善。為幫助基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人了解和執(zhí)行此項(xiàng)政策，現(xiàn)作如下政策解讀，供大家學(xué)習(xí)參閱。

資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策解讀

一、現(xiàn)行資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的主要方式

目前，我國(guó)的資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接免稅、稅務(wù)部門即征即退、財(cái)政部門先征后退等方式。

（一）直接免稅

直接免稅是指對(duì)某些貨物或勞務(wù)直接免征增值稅。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票。

（二）稅務(wù)部門即征即退

稅務(wù)部門即征即退是指由稅務(wù)部門先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務(wù)部門定期退還給納稅人，有即征即退50%、80%、100%.納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

（三）財(cái)政部門先征后退

財(cái)政部門先征后退是指由稅務(wù)部門先足額征收增值稅，再由財(cái)政部門將已征稅款全部或部分退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

二、現(xiàn)行有效資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策

（一）免稅

1．對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：

（1）再生水

再生水是指對(duì)污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部《再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》（SL368—2006）的有關(guān)規(guī)定。

（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。

膠粉應(yīng)當(dāng)符合GB/T19208—2008規(guī)定的性能指標(biāo)。

（3）翻新輪胎。

翻新輪胎應(yīng)當(dāng)符合GB7037—2007、GB14646—2007或者HG/T3979—2007規(guī)定的性能指標(biāo)，并且翻新輪胎的胎體100%來自廢舊輪胎。

（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。

注：以上優(yōu)惠自2009年1月1日起執(zhí)行，財(cái)稅[2008]156號(hào)文件規(guī)定。

（5）對(duì)銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅（自2011年8月1日起執(zhí)行，財(cái)稅[2011]115號(hào)文件規(guī)定）。

生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%.其中以建（構(gòu)）筑廢物為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T 25177-2010）和《混凝土和砂漿用再生細(xì)骨料》（GB/T 25176-2010）的技術(shù)要求；以煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合《建筑用砂》（GB/T 14684-2001）和《建筑用卵石碎石》（GB/T 14685-2001）的技術(shù)要求。

2.對(duì)以下勞務(wù)免征增值稅

（1）對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅（自2009年1月1日起執(zhí)行，財(cái)稅[2008]156號(hào)文件規(guī)定）。

污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。

（2）對(duì)垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅（自2011年8月1日起執(zhí)行，財(cái)稅[2011]115號(hào)文件規(guī)定）。

垃圾處理是指運(yùn)用填埋、焚燒、綜合處理和回收利用等形式，對(duì)垃圾進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理處置的業(yè)務(wù)；污泥處理處置是指對(duì)污水處理后產(chǎn)生的污泥進(jìn)行穩(wěn)定化、減量化和無害化處理處置的業(yè)務(wù)。

3．各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅（自2001年7月1日起執(zhí)行，財(cái)稅[2001]97號(hào)文件規(guī)定）。

（二）即征即退100%的項(xiàng)目

對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：

1.以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品。

高純度二氧化碳產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)符合GB10621—2006的有關(guān)規(guī)定。

2.以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力（包括利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)銷售的電力或者熱力，財(cái)稅[2009]163文件增加）。

垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達(dá)到GB13223—2003第1時(shí)段標(biāo)準(zhǔn)或者GB18485—2001的有關(guān)規(guī)定。所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸稈、樹皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。

3.以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油。

4.以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%.

5.采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。

財(cái)稅[2009]163號(hào)文件調(diào)整后的內(nèi)容：采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料）或者外購(gòu)水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%.

注：以上優(yōu)惠自2008年7月1日起執(zhí)行，財(cái)稅[2008]156號(hào)文件規(guī)定。

6.利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力。

發(fā)電（熱）原料中100%利用上述資源。

7.以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機(jī)廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。

生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于80%，其中利用油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）生產(chǎn)燃料的資源比重不低于60%.

上述涉及的生物質(zhì)發(fā)電項(xiàng)目必須符合國(guó)家發(fā)展改革委《可再生能源發(fā)電有關(guān)管理規(guī)定》（發(fā)改能源[2006]13號(hào)）要求，并且生產(chǎn)排放達(dá)到《火電廠大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB13223—2003）第1時(shí)段標(biāo)準(zhǔn)或者《生活垃圾焚燒污染控制標(biāo)準(zhǔn)》（GB18485—2001）的有關(guān)規(guī)定。利用油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）的生產(chǎn)企業(yè)必須取得《危險(xiǎn)廢物綜合經(jīng)營(yíng)許可證》。

8.以污水處理后產(chǎn)生的污泥為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料。

生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%.

9.以廢棄的動(dòng)物油、植物油為原料生產(chǎn)的飼料級(jí)混合油。

飼料級(jí)混合油應(yīng)達(dá)到《飼料級(jí)混合油》（NY/T 913-2004）規(guī)定的技術(shù)要求，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%.

10.以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料。

生產(chǎn)企業(yè)必須取得《危險(xiǎn)廢物綜合經(jīng)營(yíng)許可證》，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%.

11.以油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）為原料生產(chǎn)的乳化油調(diào)和劑及防水卷材輔料產(chǎn)品。

生產(chǎn)企業(yè)必須取得《危險(xiǎn)廢物綜合經(jīng)營(yíng)許可證》，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于70%.

12.以人發(fā)為原料生產(chǎn)的檔發(fā)。

生產(chǎn)原料中90%以上為人發(fā)。

注：以上優(yōu)惠自2011年8月1日起執(zhí)行，財(cái)稅[2011]115號(hào)文件的規(guī)定。

（三）即征即退80%的項(xiàng)目

對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退80%的政策：以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。

注：自2011年1月1日起執(zhí)行，財(cái)稅[2011]115號(hào)規(guī)定，為財(cái)稅[2009]148號(hào)文件的延續(xù)規(guī)定。

“三剩物”，是指采伐剩余物（指枝丫、樹梢、樹皮、樹葉、樹根及藤條、灌木等）、造材剩余物（指造材截頭）和加工剩余物（指板皮、板條、木竹截頭、鋸沫、碎單板、木芯、刨花、木塊、篾黃、邊角余料等）。

“次小薪材”，是指次加工材（指材質(zhì)低于針、闊葉樹加工用原木最低等級(jí)但具有一定利用價(jià)值的次加工原木，其中東北、內(nèi)蒙古地區(qū)按LY／T1505—1999標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，南方及其他地區(qū)按LY／T1369—1999標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行）、小徑材（指長(zhǎng)度在2米以下或徑級(jí)8厘米以下的小原木條、松木桿、腳手桿、雜木桿、短原木等）和薪材。

“農(nóng)作物秸稈”，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中，收獲了糧食作物（指稻谷、小麥、玉米、薯類等）、油料作物（指油菜籽、花生、大豆、葵花籽、芝麻籽、胡麻籽等）、棉花、麻類、糖料、煙葉、藥材、蔬菜和水果等以后殘留的莖稈。

（四）增值稅即征即退50%的項(xiàng)目

銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：

1.以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。

退役軍用發(fā)射藥在生產(chǎn)原料中的比重不低于90%.

2.對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。

副產(chǎn)品，是指石膏（其二水硫酸鈣含量不低于85%）、硫酸（其濃度不低于15%）、硫酸銨（其總氮含量不低于18%）和硫磺。

3.以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。

廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的比重不低于80%.

4.以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%.

5.利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。

6.部分新型墻體材料產(chǎn)品。

具體范圍按《享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄》執(zhí)行。

注：以上優(yōu)惠自2008年7月1日起執(zhí)行，財(cái)稅[2008]156號(hào)文件的規(guī)定。

7.以蔗渣為原料生產(chǎn)的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品（注：此項(xiàng)目自2011年1月1日起執(zhí)行，為財(cái)稅[2010]114號(hào)的延續(xù)規(guī)定）。

生產(chǎn)原料中蔗渣所占比重不低于70%.

“蔗渣”，是指以甘蔗為原料的制糖生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的含纖維50%左右的固體廢棄物。

8.以粉煤灰、煤矸石為原料生產(chǎn)的氧化鋁、活性硅酸鈣。

生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于25%.

9.利用污泥生產(chǎn)的污泥微生物蛋白。

生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%.

10.以煤矸石為原料生產(chǎn)的瓷絕緣子、煅燒高嶺土。

其中瓷絕緣子生產(chǎn)原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅燒高嶺土生產(chǎn)原料中煤矸石所占比重不低于90%.

11.以廢舊電池、廢感光材料、廢彩色顯影液、廢催化劑、廢燈泡（管）、電解廢棄物、電鍍廢棄物、廢線路板、樹脂廢棄物、煙塵灰、濕法泥、熔煉渣、河底淤泥、廢舊電機(jī)、報(bào)廢汽車為原料生產(chǎn)的金、銀、鈀、銠、銅、鉛、汞、錫、鉍、碲、銦、硒、鉑族金屬，其中綜合利用危險(xiǎn)廢棄物的企業(yè)必須取得《危險(xiǎn)廢物綜合經(jīng)營(yíng)許可證》。

生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%.

“煙塵灰”，是指金屬冶煉廠火法冶煉過程中，為保護(hù)環(huán)境經(jīng)除塵器（塔）收集的粉灰狀殘料物。

“濕法泥”，是指濕法冶煉生產(chǎn)排出的污泥，經(jīng)集中環(huán)保處置后產(chǎn)生的中和渣，且具有一定回收價(jià)值的污泥狀廢棄物。

“熔煉渣”，是指在鉛、錫、銅、鉍火法還原冶煉過程中，由于比重的差異，金屬成分因比重大沉底形成金屬錠，而比重較小的硅、鐵、鈣等化合物浮在金屬表層形成的廢渣。

12.以廢塑料、廢舊聚氯乙烯（PVC）制品、廢橡膠制品及廢鋁塑復(fù)合紙包裝材料為原料生產(chǎn)的汽油、柴油、廢塑料（橡膠）油、石油焦、碳黑、再生紙漿、鋁粉、汽車用改性再生專用料、摩托車用改性再生專用料、家電用改性再生專用料、管材用改性再生專用料、化纖用再生聚酯專用料（雜質(zhì)含量低于0.5㎎/g、水份含量低于1%）、瓶用再生聚對(duì)苯二甲酸乙二醇酯（PET）樹脂（乙醛質(zhì)量分?jǐn)?shù)小于等于1ug/g）及再生塑料制品。

生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于70%.上述廢塑料綜合利用生產(chǎn)企業(yè)必須通過ISO9000、ISO14000認(rèn)證。

13.以廢棄天然纖維、化學(xué)纖維及其制品為原料生產(chǎn)的纖維紗及織布、無紡布、氈、粘合劑及再生聚酯產(chǎn)品。

生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%.

14.以廢舊石墨為原料生產(chǎn)的石墨異形件、石墨塊、石墨粉和石墨增碳劑。

生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%.

注：以上優(yōu)惠自2011年8月1日起執(zhí)行，財(cái)稅[2011]115號(hào)文件的規(guī)定。

（五）增值稅先征后退的項(xiàng)目（由財(cái)政部門負(fù)責(zé)退稅）

1.銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退（自2008年7月1日起執(zhí)行，財(cái)稅[2008]156號(hào)文件規(guī)定）。

綜合利用生物柴油是指以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油，廢棄的動(dòng)物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70%.

2.煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售的煤層氣（自2007年1月l日起執(zhí)行，財(cái)稅[2007]16號(hào)文件規(guī)定）。

三、政策注意事項(xiàng)

（一）財(cái)稅[2008]156號(hào)文件

1.廢渣指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣，廢渣的具體范圍按《享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄》執(zhí)行

2.廢渣摻兌比例和利用原材料占生產(chǎn)原料的比重，一律以重量比例計(jì)算，不得以體積計(jì)算（以前的文件不統(tǒng)一）。

3.水泥計(jì)算公式：

采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料，下同）或者外購(gòu)水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%.

（1）對(duì)采用旋窯法工藝經(jīng)生料燒制和熟料研磨階段生產(chǎn)的水泥，其摻兌廢渣比例計(jì)算公式為（財(cái)稅[2009]163號(hào)文件規(guī)定）：

摻兌廢渣比例＝（生料燒制階段摻兌廢渣數(shù)量＋熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量）÷（除廢渣以外的生料數(shù)量＋生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量＋其他材料數(shù)量）×100%

（2）對(duì)外購(gòu)水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，其摻兌廢渣比例計(jì)算公式為（財(cái)稅[2009]163號(hào)文件規(guī)定）：

摻兌廢渣比例＝熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量÷（熟料數(shù)量＋熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量＋其他材料數(shù)量）×100%

4.財(cái)稅[2008]156號(hào)文件明確規(guī)定了哪些項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)并取得《資源綜合利用認(rèn)定證書》，否則不得申請(qǐng)享受增值稅優(yōu)惠政策。

5.從2008年7月1日起，以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），停止退稅。

（二）財(cái)稅[2011]115號(hào)文件

1.綜合利用資源占生產(chǎn)原料的比重，除利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力外，一律以重量比例計(jì)算，不得以體積比例計(jì)算。

2.申請(qǐng)享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，還應(yīng)符合下列條件：

（1）納稅人生產(chǎn)、利用資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)的建設(shè)項(xiàng)目已按照《中華人民共和國(guó)環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》編制環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件，且已獲得經(jīng)法律規(guī)定的審批部門批準(zhǔn)同意。

（2）自2010年1月1日起，納稅人未因違反《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》等環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)受到刑事處罰或者縣級(jí)以上環(huán)保部門相應(yīng)的行政處罰。

（3）生產(chǎn)過程中如果排放污水的，其污水已接入污水處理設(shè)施，且生產(chǎn)排放達(dá)到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB18918－2002）。

（4）申請(qǐng)享受文件規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品，已送交由省級(jí)以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門資質(zhì)認(rèn)定的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)，并已取得該機(jī)構(gòu)出具的符合產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求及本文件規(guī)定的生產(chǎn)工藝要求的檢測(cè)報(bào)告。

（5）申請(qǐng)享受文件規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)當(dāng)在初次申請(qǐng)時(shí)按照要求提交資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)有關(guān)數(shù)據(jù)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案，并在以后每年2月15日前按照要求提交上一年度資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)有關(guān)數(shù)據(jù)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案。具體數(shù)據(jù)要求和提交辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行通知（文件暫時(shí)還未下發(fā)）。

3.具體的操作規(guī)定

（1）增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)單獨(dú)核算綜合利用產(chǎn)品的銷售額和應(yīng)納稅額。

一般納稅人同時(shí)生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品和享受增值稅即征即退產(chǎn)品而存在無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按下列公式對(duì)無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分：

享受增值稅即征即退產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月享受增值稅即征即退產(chǎn)品的銷售額合計(jì)÷當(dāng)月無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)品的銷售額合計(jì)

凡未單獨(dú)核算資源綜合利用產(chǎn)品的銷售額和應(yīng)納稅額的，不得享受文件規(guī)定的退（免）稅政策。

（2）凡經(jīng)核實(shí)納稅人有弄虛作假騙取增值稅優(yōu)惠政策的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其此前騙取的退稅稅款，并自納稅人發(fā)生違法違規(guī)行為年度起，取消其享受增值稅優(yōu)惠政策的資格，且納稅人三年內(nèi)不得再次申請(qǐng)。

（3）文件中所列各類國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，如在執(zhí)行過程中有更新、替換，統(tǒng)一按新的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局不再另行發(fā)文明確。

（4）納稅人銷售（提供）的免稅產(chǎn)品（勞務(wù)），如果已向購(gòu)買方開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可申請(qǐng)辦理免稅。凡專用發(fā)票無法追回的，一律按照規(guī)定征收增值稅，不予免稅。

（三）其他需注意的問題

1.財(cái)稅[2011]115號(hào)文件與財(cái)稅[2008]156號(hào)文件并行使用。

2.由于目前資源綜合利用享受增值稅優(yōu)惠的項(xiàng)目較多、內(nèi)容較細(xì)也較復(fù)雜，在所有的減免退稅項(xiàng)目中，都規(guī)定了產(chǎn)品合格標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)許可證、廢資源的摻兌比例和計(jì)算方法以及污染排放標(biāo)準(zhǔn)等。并且減免方式比較多樣。因此，希望稅務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)解讀，梳理有關(guān)文件，吃透文件精神，做好納稅人的宣傳輔導(dǎo)，包括對(duì)政府部門的宣傳。各地在執(zhí)行中遇到的問題，請(qǐng)及時(shí)向省局報(bào)告。

3.財(cái)稅[2011]115號(hào)文件新增的優(yōu)惠項(xiàng)目較多，需要提供的資料涉及的部門多、專業(yè)性較強(qiáng)。省局正與省經(jīng)信委、財(cái)政廳等相關(guān)部門研究具體的管理辦法。各地在執(zhí)行中遇到的問題，請(qǐng)及時(shí)向省局報(bào)告。

四、資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策現(xiàn)行有效的文件

——《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）

——《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充的通知》（財(cái)稅[2009]163號(hào)）

——《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]115號(hào)）

——《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加快煤層氣抽采有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2007]16號(hào)）

——《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]97號(hào)）。

來源：貴州國(guó)稅